путь к просветлению

Реферат на тему: К вопросу о правовой природе ответственности по налоговому законодательству

Раздел: Налоговое право     ВСЕ РАЗДЕЛЫ

В настоящее время в Российской Федерации и в других странах СНГ проводятся реформы налогообложения. В этих условиях большое теоретическое и практическое значение имеет правильное определение юридической природы ответственности и финансовых санкций за неуплату налогов. В последние годы этим вопросам в журнале "Хозяйство и право" было уделено значительное внимание . Хотелось бы выделить статью А. Курбатова "Вопросы применения финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства. По материалам судебно-арбитражной практики" , в которой, на мой взгляд, затронут и правильно решен ряд актуальных вопросов ответственности по налоговым правоотношениям, представляющим большой интерес для практики арбитражных судов не только Российской Федерации, но и других стран СНГ. Вместе с тем представляются спорными выводы автора о правовой природе ответственности при рассмотрении и решении дел данной категории в арбитражном суде, в частности, без учета вины субъектов налогообложения. Как свидетельствует судебно-арбитражная практика, при рассмотрении дел, вытекающих из налоговых правоотношений, широко применяется так называемая А. Курбатовым финансовая ответственность. Правильность применения такой ответственности обосновывается установленными в п. 4 ст. 11 и п. 2 ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" положениями о том, что соблюдение порядка уплаты налогов обеспечивается применением финансовой, административной, уголовной и дисциплинарной ответственности . Однако на самом деле в норме п. 2 ст. 13 финансовая ответственность не упоминается. Ничего не говорится о финансовой ответственности и в ст. 11 Закона Украины "О системе налогообложения" (в редакции от 2 февраля 1994 года), специально посвященной ответственности плательщиков налогов и других обязательных платежей за нарушение налогового законодательства . Можно было полагать, что термин "финансовая ответственность" взят из финансового права, ранее регулировавшего правоотношения между финансовыми органами и налогоплательщиками, относящиеся к кредитно-расчетным отношениям. Но и здесь нет специальной финансовой ответственности, а санкции, применяемые в этой сфере, в одних случаях имеют гражданско-правовой характер, а в других - административно-правовой. Следует также указать, что в п. 4 ст. 11 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" говорится о финансовых санкциях, которые применяются в соответствии с этим Законом и другими законодательными актами. Как видим, при введении в налоговое законодательство понятия финансовой ответственности произошло отождествление с предусмотренными законом финансовыми санкциями. Но санкция - мера наказания за нарушение правовой нормы. В отличие от санкции, которая в этом смысле пребывает в статическом состоянии, без движения, ответственность - более широкое понятие, чем входящая в нее санкция, находится в динамике и представляет собой реализацию, фактическое применение правовой нормы. Исходя из сказанного, юридическую природу ответственности по налоговому законодательству можно определить как применение, реализацию санкций этого законодательства за допущенные в налоговых правоотношениях правонарушения.

Уместно указать, что даже сторонники названной концепции считают, что банки несут данную ответственность только при наличии вины. Если у налогоплательщика есть средства на других счетах, но платежное поручение или инкассовое распоряжение выставляется на счет, где средства отсутствуют, банк за неисполнение (задержку исполнения) этих документов нести ответственность не может, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 110 Основ гражданского законодательства банки не вправе определять и контролировать направление использования денежных средств клиента . Что же касается ранее упомянутой позиции Высшего арбитражного суда РФ о взыскании финансовых санкций с предприятий без учета их вины, то, как представляется, здесь допущено смешение следующих понятий. Налоговые органы вправе налагать финансовые санкции не без учета вины налогоплательщика, а при любой форме его вины (умысел или неосторожность) так же, как это предусмотрено, например, в гражданском законодательстве, где ответственность за нарушение обязанностей наступает при наличии вины в любой ее форме - умысла или неосторожности. Но это не нарушает общего принципа ответственности наличие вины субъекта гражданского правоотношения в допущенном нарушении, за исключением случаев, прямо предусмотренных в законе. Поскольку вопрос имеет принципиальное значение, а в практике толкуется неоднозначно, было бы желательно, чтобы Высший арбитражный суд РФ дал по нему дополнительные разъяснения. В связи с этим заслуживает внимания вывод эксперта Совета Федерации Российской Федерации С. А. Шаталова о том, что при наложении налоговых санкций следует принимать во внимание обстоятельства правонарушения - умышленно или по неосторожности. До тех пор, пока это не будет сделано, многочисленные конфликты между налогоплательщиками и налоговыми органами неизбежны . Особая значимость этой проблемы состоит в том, что на рассмотрении Госдумы РФ находится проект Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и в законопроекте не предусмотрена названная норма, а она должна быть обязательно в него внесена. В подготавливаемых и проводимых в Российской Федерации и других странах СНГ налоговых реформах прослеживается тенденция не только усиления фискального назначения налогов для обеспечения повышения уровня налоговых поступлений в бюджет, но также и облегчения налогового бремени для предприятий путем уменьшения ставок налогов. Исходя из принципа равновесия и социальной справедливости, целесообразно также предусмотреть в налоговом законодательстве, что применяемые к предприятиям финансовые санкции должны быть не абсолютно определенными, а относительно определенными, то есть "от" и "до", как это установлено в отношении граждан. Такое положение позволит арбитражным судам не только освобождать от ответственности юридических лиц, но и в надлежащих случаях снижать размер финансовых санкций. Например, в п. 3 ст. 79 Хозяйственно-арбитражного кодекса Республики Узбекистан, утвержденного 2 сентября 1994 года, предусмотрено право суда снизить размер финансовых санкций, а также отсрочить исполнение решений об их взыскании, что очень важно в ходе движения к коммерческому обороту рыночного типа в условиях экономической реформы.

В указанных Рекомендациях ГНС РФ говорится, что факт умышленного сокрытия или занижения дохода устанавливается как судом общей юрисдикции, так и арбитражным судом по иску налогового органа, что является дополнительной гарантией от необоснованного применения финансовых санкций, например, при взыскании в бесспорном порядке. Поскольку в Рекомендациях нет прямого указания, что критерии умышленного сокрытия дохода должны применяться ко всем субъектам налогообложения, ГНС РФ могла бы дать дополнительное разъяснение по этому вопросу. Исходя из того, что ответственность по налоговому законодательству - разновидность административной, ее регулирование должно производиться также в соответствии с законодательством об административных правонарушениях. Здесь уместно отметить, что, например, в постановлении Верховного Совета Украины от 24 декабря 1993 года о введении в действие Закона "О государственной налоговой службе в Украине" был предусмотрен специальный пункт о внесении соответствующих изменений и дополнений в Кодекс Украины об административных правонарушениях . В целях правильного применения этого закона Главная государственная налоговая инспекция Украины совместно с Генеральной прокуратурой Украины разработала рекомендации, в которых все основные положения об ответственности плательщиков увязаны (состыкованы) с соответствующими нормами Кодекса об административных правонарушениях . Было бы также желательно, чтобы Государственная налоговая служба РФ дала соответствующие рекомендации о применении норм законодательства об ответственности субъектов налогообложения с учетом норм Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, как это сделано ею для совершенствования налоговых отношений, порядка исчисления и взимания налогов путем уточнения и пояснения ряда нормативных положений, "состыковки" их с ранее принятыми законодательными актами по другим (неналоговым) вопросам . Если же обратиться непосредственно к Кодексам об административных правонарушениях (ст. 10 КоАП РФ, ст. 9 КоАП Украины), то административным правонарушением признается противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие или бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность, а в ст. 33 КоАП РФ установлено, что при наложении административного взыскания учитываются характер совершенного правонарушения, степень вины правонарушителя, обстоятельства, смягчающие и отягчающие его ответственность. Кроме того, согласно ст. 259 КоАП РФ и ст. 180 КоАП Украины при установлении факта административного правонарушения орган или должностное лицо должны выяснить виновность лица в его совершении. Для этого необходимо на основе оценки всех материалов дела установить факт совершения правонарушения данным лицом и доказать, что с его стороны проявлены умысел или неосторожность, то есть вина. Выяснение в арбитражном суде всех обстоятельств по делу, в том числе и виновности налогоплательщика в допущенных правонарушениях, должно стать обязательным при рассмотрении всех дел о взыскании с юридических лиц финансовых санкций.

Неправомерное несообщение сведений налоговому органу лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 1Pтыс. руб. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса в налоговых органах либо порядка регистрации изменений количества названных объектов влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения. 87.PАДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ Административная ответственность всегда носит публично-правовой характер, что обусловлено общественно значимой, публично-правовой природой налоговых правоотношений. Суммы штрафных санкций, взыскиваемые с лиц за нарушение ими требований налогового законодательства и определяемые НК, выходят за рамки налогового долга как такового. Этим они отличаются от недоимок и налоговой пени и по существу представляют собой разновидность публично-правовой ответственности имущественного характера

Правовые проблемы ответственности по налоговому законодательству

Некоторые вопросы правовой природы ЦБ РФ

Пенсионная система России: современное состояние, правовые проблемы, дальнейшее развитие

Некоторые правовые проблемы, возникающие при реализации имущества должника на публичных торгах

Законодательство, регулирующее правовую основу создания и деятельности общества

Правовое регулирование расследований и учёта несчастных случаев на производстве по законодательству РФ

Правовые проблемы регулирования деятелности хозяйственных обществ

Актуальные вопросы правового регулирования в сфере защиты и поддержки конкуренции и антимонопольного контроля

Основания административной ответственности в области природы и охраны законодательства за нарушение порядка землепользования

Правовые проблемы беженцев и вынужденных переселенцев в РФ

Правовые проблемы информационной безопасности

Правовые проблемы обращения эмиссионных ценных бумаг и защиты прав их владельцев

Проблемы теории нематериальных объектов: гражданско-правовой аспект

Уголовно-правовые проблемы эвтаназии

Правовое государство. Понятие и основные черты. Правовой статус товарной и фондовой биржи

Проблема человека в конфуцианстве. Человек и природа в чань-буддизме

Список экзаменационных вопросов и билетов по налоговой системе за осенний семестр 2000 года

Законный интерес как форма выражения правовых возможностей (дозволений) и объект судебно-правовой защиты

Правовое положение государства как участника гражданско-правовых отношений с иностранным элементом

Уголовное законодательство зарубежных стран об ответственности за несанкционированный доступ к компьютерной информации

Ответственность субъектов малого предпринимательства в соответствии с Налоговым кодексом

Полномочия и ответственность, распределение и делегирование полномочий и ответственности в системе менеджмента

Правовая природа статуса арбитражных управляющих в законодательстве о несостоятельности

Правовая ответственность налоговых и таможенных органов

Налоговая система России в новом правовом поле

ЛИЗИНГ: правовые основы и проблемы развития правового регулирования в РФ

Актуальные проблемы конституционно-правового развития в России

Налоговая ответственность предприятий /организаций/ за нарушение налогового законодательства

Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства

Организационно-правовые основы деятельности правоохранительных органов в области природопользования и охраны окружающей среды. Экологическая ответственность (Контрольная)

Правовые и историко-культурные проблемы двоевластия в России

Международно-правовые вопросы гражданства

Финансовая ответственность предприятий за нарушение налогового законодательства

Некоторые проблемы правового регулирования аренды нежи-лых помещений в Российской Федерации

Правовая природа прав доверительного управляющего по договору доверительного управления имуществом

О некоторых проблемных вопросах налогового законодательства, некомпетентности и зловредности некоторых юристов

Правовые вопросы развития отношений арендного землепользования в Украине

Проблемы конституционно-правового гарантирования правозащитной функции судебной власти в Российской Федерации

Вина как основание гражданско-правовой ответственности

Понятие, основные характеристики и правовая природа неустойки

Проблема преемственности российской правовой политики

Проблемы устранения противоречий при использовании международных норм в правовом регулировании трудовых отношений в РФ

Некоторые вопросы формирования и практического использования правовых позиций Конституционного Суда РФ

Вопросы ответственности в новом российском таможенном законодательстве

Похищение человека: уголовно-правовая характеристика и проблемы квалификации

Проблема сознания в философии позднего Витгенштейна и современное правовое мышление

Понятие, сущность, функции и формы эколого-правовой ответственности

Поглощение организаций: правовой, бухгалтерский и налоговый аспекты

Понятие, сущность, правовые признаки Конституции РФ. Этапы развития конституционного законодательства

Проблема системного единства международной и национальной составляющих правового регулирования свободы совести

Исполнение налогового законодательства: проблемы прокурорского надзора

Некоторые проблемы правового регулирования муниципальной службы. Федеральный и региональный аспект

Проблемы построения правового государства в России

Гражданско-правовая ответственность: понятие, особенности, виды, условия (контрольная по основам права)

Проблемы гражданско-правового регулирования недропользования

Проблемы правового регулирования государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ней

Правовая природа и социальная опасность безналичных расчётов

Административная ответственность и административно-правовые режимы

Актуальні проблеми правового захисту суб’єктів господарювання

Гражданско-правовая ответственность

Гражданско-правовая ответственность за вред причиненный источником повышенной опасности

Гражданско-правовая ответственность за вред, причиненный источником повышенной опасности

Демократия и проблемы формирования правового государства на современном этапе развития общества

Конвоирование осужденных к лишению свободы (содержание, правовое регулирование, проблемы совершенствования)

Конституционно-правовая ответственность в РФ

Криминологическая и уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений

Международно-правовые нормы в области охраны товарного знака и их имплементация в законодательство АР

Общество с ограниченной ответственностью и его правовой статус

Особенности гражданско-правовой ответственности за нарушение договорных обязательств

Ответственность за нарушения налогового законодательства

Понятие гражданско-правовой ответственности и ее основания

Понятие и правовая природа брака. Порядок заключения брака

Понятие, признаки, виды правовой ответственности органов и должностных лиц местного самоуправления

Правовая природа договора лизинга

Правовая природа мирового соглашения в исполнительном производстве

Правовая природа субъектов арбитражного процесса

Правовая природа ценных бумаг

Правовое законодательство РФ о контрабанде

Правовое положение общества с ограниченной ответственностью

Правовое регулирование деятельности общества с ограниченной ответственностью

Правовое регулирование интеллектуальной собственности в антимонопольном законодательстве

Правовое регулирование общества с ограниченной ответственностью

Правовой режим коммерческой тайны по законодательству РФ

Правовые аспекты ответственности за вред, причиненный несовершеннолетними и недееспособными лицами

Правовые основы регулирования вопросов государственной границы

Проблема административно-правовой защиты

Проблеми правового забезпечення екологічної безпеки у процесі видобування надр

Проблемы административно-правового регулирования в современных условиях

Проблемы правового регулирования алиментных обязательств членов семьи

Проблемы правового регулирования оформления приема на работу

Проблемы правового статуса индивидуального предпринимателя

Проблемы уголовного законодательства Российской Федерации в вопросах наказания

Уголовно-правовая характеристика и проблемы квалификации преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов физических и юридических лиц

Характеристика гражданско-правовой ответственности в системе права

Вина как условие гражданско-правовой ответственности

Международно-правовая ответственность

Актуальные проблемы современной правовой социологии

Проблемы и перспективы ценообразования на рынке ценных бумаг: правовые основы, совершенствование

Теоретические и правовые основы налогового планирования

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Правовое регулирование внешнеэкономической деятельности (ВЭД)

Гражданское общество и правовая страна

Административно правовые отношения (Контрольная)

Правовое регулирование государственной службы

Административно-правовой статус военнослужащих

Административно-правовой статус граждан

Участники арбитражного процесса: классификация, права и обязанности, характеристика правового положения. Представительство в арбитражном процессе

Правовой статус Центрального Банка РФ

Государственно-правовое регулирование банковской деятельности в РФ

Финансовые и правовые основы полного товарищества

Гражданско-правовое положение несовершеннолетних

Гражданско-правовые сделки с квартирами

Организационно-правовые формы юридических лиц

Правовая охрана товарных знаков и знаков обслуживания

Правовой режим уставного капитала акционерного общества

ЦивЁльно правовЁ вЁдносини - батькЁвство (Гражданско-правовые отношения - родительские права и обязаности)

Лизинг и его правовое регулирование

Институт наследования по завещанию: история и современное правовое регулирование

Гражданско-правовое регулирование договора строительного подряда

Правовой статус некоммерческих организаций

Метод гражданско правового регулирования

Гражданско - правовой иск

Правовой режим земель, предоставленных для разработки недр

Правовые системы современности. Мусульманское право

Правовой строй Древнего Вавилона

Правовая система России во 2-й половине XlX - начале ХХ вв. Судебная реформа

Политические и правовые учения Древней Греции

Политико-правовая концепция русского либерализма

Политические и правовые учения в России в период образования и укрепления абсолютизма

Правовое регулирование налогообложения в зарубежных странах

Толкование правовых норм

Внешнеэкономические сделки: правовое регулирование и коллизии (Доклад)

Основы общественно правового устройства РФ по Конституции 1993 года (TXT)

Правовые основы взаимоотношений представительного и исполнительного органов местного самоуправления

Конституционно-правовой статус общественных объединений

Международно-правовой режим международных проливов (Контрольная)

Правовое положение иностранных граждан в России

Правовая информатика

Международно-правовая охрана прав на "Промышленную собственность" (Контрольная)

ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЕСКИХ ЛИЦ В МЕЖДУНАРОДНОМ ЧАСТНОМ ПРАВЕ

Правовой статус иностранных инвестиций в России

Нормативно правовые акты федеральных органов государственной власти как основные источники регулирования муниципальной службы в РФ

Ответственность за налоговые правонарушения

Административная ответственность за налоговые правонарушения в Республике Беларусь

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Правовое обеспечение информациооных систем

Правовые отношения

Порядок и правовые последствия признания субъекта хозяйствования банкротом

Правовой статус образовательных учреждений

Правовые аспекты трансплантологии и реаниматологии

Нормативно - правовая основа социального обеспечения военнослужащих

Правовое государство. Права и свободы человека и гражданина

Римское право, его значение в истории правового развития человечества и в современной юриспруденции

Правовой режим индивидуальной предпринимательской деятельности без образования юридического лица

Правовой статус индивидуального предпринимателя

Основные правовые нормы, регулирующие ввоз товаров на территорию России

Правовое поведение и правонарушение

Генезис (развитие) теории правового государства с древнейших времен и по наши дни

Понятие и принципы правового государства

Правовое государство как институт гражданского общества

Правовые системы мира

Правосознание и правовая культура

Основные правовые системы современного мира

Правовое сознание

Правовые презумпции

Толкование правовых норм

Возникновение и развитие идеи правового государства

РЕФЕРАТЫ referat.star-info.ru.